2、

2016年1月1日购入债券：

借：持有至到期投资——成本 3000000

——利息调整 200000

贷：银行存款 3200000

（1）债券分年付息时

投资收益计算表

年度 期初本金 投资收益 实收金额 收回本金 期末本金 实际利率

2016 3200000 238080 300000 61920 3138080 7.44%

2017 3138080 233473 300000 66527 3071553 -

2018 3071553 228447 3300000 3071553 0 -

小计 - 700000 3900000 3200000 -

A公司每年末确认投资收益分录如下：

借：银行存款或应收利息 300000 / 300000 / 300000

贷：投资收益 23808 / 233473 / 228447

持有至到期投资——利息调整 61920 / 66527 / 71553

到期收回本金及最后一年利息分录如下：

借：银行存款 3300000

贷：持有至到期投资——成本 3000000

应收利息 300000

（2）债券到期一次还本付息时

投资收益计算表

年度 期初本金 投资收益 应收金额 利息调整 实收金额 期末本金 实际利率

2016 3200000 218240 300000 81760 0 3118240 6.82%

2017 3118240 233124 300000 66876 0 3051364 -

2018 3051364 248636 3300000 51364 3900000 0 -

小计 - 700000 3900000 200000 3900000 - -

A公司2016年-2017年每年末确认投资收益分录如下：

借：持有至到期投资——应计利息 300000 / 300000

贷：投资收益 218240 / 233124

持有至到期投资——利息调整 81760 / 66876

到期收回本金及最后一年利息（假设于2018年12月31日收到）分录如下：

借：银行存款 3900000

贷：持有至到期投资——成本 3000000

——应计利息 600000

? ——利息调整 51364

投资收益 248636